许多财会职员在处置惩罚会计营业时，总是不假思索地盲目体例记账凭证(教学中称体例会计分录)，缺乏须要的剖析、盘算历程，效果导致账务处置惩罚泛起种种错误，例如：会计科目运用错误，计量的金额不准确，或者借贷双方不平衡等。笔者通过多年教学与实践的探索，以为体例会计分录与会计盘算公式之间有着一定的联系。倘若从会计盘算公式的角度来体例会计分录，则能确保万无一失，一目了然。本文拟从以下几个方面予以阐释，供偕行们参考。
一、生意业务性金融资产的处置(出售)
企业持有的生意业务性金融资产在处置时会发生处置损益，准确确认处置损益，是该类营业的主要会计问题。生意业务性金融资产处置损益的盘算，可用公式表现如下：
处置损益=现实收到的价款-生意业务性金融资产的账面价值[“成本”明细账的借方余额+“公允价值变更”明细账的借方余额(或：-贷方余额)]-应收股利(或应收利息)
公式中“成本”明细账的余额同向相加，异向相减。
需要说明的是，上式中最后扣除的“应收股利(或应收利息)”是指投资企业原已计入应收项目的现金股利或债券利息，在处置该生意业务性金融资产时，仍然未收回，以是，凭据审慎性原则，为不高估收益，该项“应收股利(或应收利息)”对应的投资收益不应包罗在处置损益中，而应由下一个购置单元在持有时代确认投资收益。
上式盘算的效果若为正数，则属于处置收益，应记入“投资收益”科目的贷方;若为负数，则属于处置损失，应记入“投资收益”科目的借方。那么，怎样通过盘算公式体例生意业务性金融资产处置的会计分录呢?现举例说明如下：
例1：2014年5月18日，兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股，作为生意业务性金融资产核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利润分配方案，每股分配现金股利0.2元，并拟于2015年4月20日发放。2015年4月1日，兴华公司将持有的甲公司股票出售，现实收到售价款328000元。股票出售日，甲公司该生意业务性金融资产的明细账户余额情形是：“成本”明细账借方余额为258000元，“公允价值变更”明细账借方余额为48000元。
要求：体例2015年4月1日兴华公司出售该生意业务性金融资产的会计分录。
为体例兴华公司出售该生意业务性金融资产的会计分录，首先，必须盘算其处置损益，凭据前述盘算公式可得：
然后，对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。
①为现实收到的售价款，故应增添银行存款，即应借记“银行存款328000”;
②括号前面是减号，表现应冲减(或冲销)生意业务性金融资产的两个明细账户，同时由于它们都是资产类账户，以是均应记入贷方，即贷记“生意业务性金融资产——甲公司股票(成本)258000”、“生意业务性金融资产——甲公司股票(公允价值变更)48000”;
③为应扣除的应收现金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分配现金股利时，兴华公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，2015年4月1日出售时现金股利仍未收回，以是应贷记“应收股利10000”;
④为盘算效果，因是正数，故应贷记“投资收益12000”。
经整理可得出出售该生意业务性金融资产的会计分录如下：
借：银行存款28000
贷：生意业务性金融资产——甲公司股票(成本)258000
——甲公司股票(公允价值变更)48000
应收股利10000
投资收益12000
同时，还应将生意业务性金融资产持有时代已确认的累计公允价值变更净损益，确以为处置当期的投资收益，此处会计分录略。
二、无形资产的处置(出售)
企业持有的无形资产，若是属于使用寿命有限的，则需要在其预计使用年限内对其价值举行摊销，发生减值时还需要计提减值准备。出售无形资产时，必须盘算出售损益，该损益的盘算可用公式表现如下：
出售损益=现实取得的转让收入-出售无形资产的账面价值(账面余额-累计摊销-累计已计提的减值准备)-应支付的相关税费
上式盘算效果若为正数，则属于出售收益，应记入“营业外收入”科目;若为负数，则属于出售损失，应记入“营业外支出”科目。那么，怎样通过盘算公式体例无形资产出售的会计分录呢?
现举例说明如下：
例2：2014年8月10日，兴华公司将拥有的一项非专利手艺出售。该项非专利手艺的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。适用的营业税税率为5%，假设不思量其他相关税费。
要求：体例兴华公司2014年8月10日出售该项无形资产的会计分录。
首先，凭据上述公式，得出出售损益的表达盘算式：
然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。
①为现实取得的转让收入，应增添银行存款，即应借记“银行存款7600000”;
②括号前面是减号，表现应划分冲减(或冲消)“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”;
③为出售无形资产应交的营业税，应从出售损益中扣除，增添应交税费，故应贷记“应交税费——应交营业税380000”;
④为盘算的效果，因是正数，故应贷记“营业外收入5320000”。
由此，可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下：
借：银行存款7600000
累计摊销3000000
无形资产减值准备1600000
贷：无形资产——非专利手艺6500000
应交税费——应交营业税380000
营业外收入——处置非流动资产利得5320000
三、外币生意业务期末汇兑损益
外币生意业务汇兑损益，是指企业在外币生意业务中，各外币账户由于记账时间和汇率差别，在折合为记账本位币时所发生的差额。期末时，企业为权衡各外币账户的损益情形，需要盘算各外币账户的汇兑损益(或汇兑差额)，并举行等值调整。该损益的盘算可用公式表现如下：
期末汇兑损益=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币生意业务时，外币账户选择响应的汇率折算为记账本位币的金额
上式盘算的效果，到底是汇兑收益照旧汇兑损失，要视外币账户的性子差别而定。若是外币钱币性资产账户，盘算的效果为正数，则属于汇兑收益，应调增外币钱币性资产账户金额;反之，若盘算效果是负数，则属于汇兑损失，应调减外币钱币性资产账户金额。若是外币钱币性欠债账户，盘算的效果为正数，则属于汇兑损失，应调增外币钱币性欠债账户金额;若盘算效果为负数，则属于汇兑收益，应调减外币钱币性欠债账户金额。通过盘算各外币账户的期末汇兑损益，并将它们举行汇总，得出本期发生的汇兑损益净额，再凭据企业所处的详细情形，划分记入“财政用度”、“在建工程”等科目。
现举例说明如下：
例3：兴华公司的记账本位币为人民币，对外币营业接纳生意业务发生日的即期汇率折算，并按月盘算汇兑损益。2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18。2014年8月31日有关外币账户的期末余额如下表所示：
兴华公司2014年9月份发生的有关外币生意业务或事项如下(不思量增值税等相关税费)：
(1)9月6日，收到一外商投入外币资源600000美元，当日即期汇率为1：6.17，投资条约约定的汇率为1：6.25，款子已收存银行。
(2)9月15日，从外洋入口一台机械装备，价款450000美元，尚未支付，当日即期汇率为1：6.14。该机械装备正处在安装调试历程中，预计将于2014年12月完工并交付使用。
(3)9月22日，对外销售产物一批，价款共计240000美元，当日的即期汇率为1：6.14，款子尚未收到。
(4)9月26日，以外币存款归还8月份发生的应付账款220000美元，当日的即期汇率为1：6.15。
(5)9月30日，收到8月份发生的应收账款360000美元，当日的即期汇率为1：6.15。
要求：体例兴华公司2014年9月末汇兑损益的相关会计分录。
盘算兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，并举行汇总，得出该公司9月份发生的汇兑损益净额。由题设条件可知，该公司9月初只有3个外币账户，9月份发生的外币营业中也没有增添新的外币账户，因此，凭据前述盘算公式，本月外币账户汇兑损益的盘算历程如下：
(1)银行存款外币账户的汇兑损益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)
因盘算效果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑损失，应调减外币银行存款账户，即应贷记“银行存款——美元户159000”。
(2)应收账款外币账户的汇兑损益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)
因盘算效果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的也是汇兑损失，应调减外币应收账款账户，即应贷记“应收账款——美元户14400”。
(3)应付账款外币账户的汇兑损益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)
因盘算效果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑收益，应调减外币应付账款账户，即应借记“应付账款——美元户2100”。
将上述(1)、(2)、(3)盘算的效果予以汇总，可获得该公司9月份发生的汇兑损益净额=159000(损)+14400(损)-2100(益)=171300(元)，为汇兑损失。由题设条件可知，兴华公司的外币营业是处于生产谋划历程中发生的，因此，9月份发生的汇兑损失应记入“财政用度”科目，即应借记“财政用度——汇兑损益171300”。
综上所述，兴华公司9月末汇兑损益相关会计分录如下：
借：应付账款——美元户2100
财政用度——汇兑损益171300
贷：银行存款——美元户159000
应收账款——美元户14400。
四、竣事语
以上剖析仅仅涉及少数几个方面的会计营业，是笔者对怎样通过会计盘算公式来体例会计分录的浅陋看法，难以归纳周全，还得恳望宽大财会事情者在现实事情中去发现、去体会，以形成一种纪律。会计职员如能周全掌握这种体例会计分录的要领，定能轻装上阵，快捷自若，确保万无一失。
主要参考文献
刘永泽，陈立军 中级财政会计(4版)[M]大连：东北财经大学出书社，2014.
王秀萍等 高级财政会计导学[M]北京：中央广播电视大学出书社，2008.
【基金项目】湖南省教育厅课题(湘教通[2012]594号，《企业治理》重点建设学科);湖南女子学院校级课题(湘女院通字[2013]10号，《会计学》重点建设学科)
作者为湖南女子学院会计系教授。
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