2005年行将画上句号，上市公司一年上去的财政情况、运营效果和现金流量状况也灰尘落定。市场需求好的功绩，但更需求实在的功绩。以往审计师说“OK”，而随后又被证明为作假的功绩地雷几次引爆，让投资者不免心惊肉跳。
审计师与客户一直具有着潜伏的短长抵触，治理作弊曾经成为审计最大的费事。良多上市公司的财政人员都是审计师身世，或许系统学习过审计，或许临时有与审计师打交道的经历。这时候还沿用老套路进行审计，常常没法打破上市公司事后设置的障碍或防备办法。银广夏和西方电子公司审计失利案，均与治理作弊、一条龙作假，与买卖、余额和内控测试等保守招数掉灵分不开。
“工欲善其事，必先利其器”。在治理作弊的景象下，审计师常常难以从上市公司那边获得牢靠的证据。但因为财政报表是运营的反应，运营风险越高，治理作弊可能性和审计风险也越大，运营风险审计将能无效发觉上市公司财政报表潜伏的严重错报，成为凑合治理作弊最无力的兵器。英美国度的理论曾经标明，审计师如能依照运营风险审计的理念，改动以往主要依靠治理层和财政人员供给信息的场面，主动向海关、银行、税务、工商、专家等自力的第三方进行穿插取证，熟习上市公司的运营、消费或生意的商品、预期可赚取的均匀成本率等惯例事项，将不难侦破治理作弊和财政作假。
魔高一尺，道高一丈。如能使用运营风险审计，从银广夏不可能的产物、不可能的产量和不可能的价钱，和西方电子主业的主角地位、不理想的主停业务成本率和失常的存款融资需求出发，审计师将无机会侦察出两家公司的严重财政作弊，从而防止审计失利。
目前我国上市公司审计低本钱→低质量→低收费的恶性循环景象是不一般的。如采取运营风险审计，审计任务的含金量会大大进步，经鉴证的上市公司年报信息将更加可托，而从中受益的投资者也愿意为同步增加的收费买单。
（作者单位：上海财经大学管帐学院）
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