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“企业据实计提的银行存款本钱管帐上计入财政用度和对付本钱”，属于肯定的用度和欠债，但假如仅管帐上预提却未实践支付和取得正当扣除凭证，虽有一般地域规则可以扣除，实务中能否都能完成税前扣除，税务机关在施行中是有争议的。
目前，企业所得税政策对一些预提本钱用度税前扣除作出了详细规则，如预提未发放的人为、预提未实践运用或上缴的职工教育经费、工会经费不答应税前扣除。而对其他预提本钱用度可否扣除、如何扣除，并未明白规则，征税人无所适从，常常成为汇算清缴的“老迈难”。
政策剖析
预提用度税前扣除应契合税律例定的实在、正当、相干、合理、肯定性和权责产生制等原则。也就是说，预提用度的确已实践产生（证据、发票），与企业取得应税收入直接相干，契合消费运营活动惯例，用度能牢靠计量，在产生的所属期税前扣除。
同时，还要留意《国度税务总局关于企业所得税应征税所得额若干税务处置问题的通知布告》（国度税务总局通知布告〔2012〕15号）规则，对企业发觉之前年度实践产生的、依照税收规则应在企业所得税前扣除而未扣除或许少扣除的收入，企业做出专项申报及阐明后，准予追补至该项目产生年度计较扣除，但追补确认刻日不得超越5年。
根据上述规则，企业实践产生的在年度企业所得税汇算清缴完毕前未取得相干本钱、用度正当无效凭证的，应作征税调增处置，待取得无效凭证时，应在该项本钱、用度实践产生的年度追补确认，可作征税调减处置。但不包罗昔时未实践产生而在次年取得发票的预提用度。
可税前扣除的预提用度
银行存款本钱
企业所得税法施行条例第三十八条规则，企业在消费运营活动中产生的以下本钱收入，准予扣除：
——非金融企业向金融企业告贷的本钱收入、金融企业的各项放款本钱收入和同业拆借本钱收入、企业经同意刊行债券的本钱收入；
——非金融企业向非金融企业告贷的本钱收入，不超越依照金融企业同期同类存款利率计较的数额的局部。
企业据实计提的银行存款本钱管帐上计入财政用度和对付本钱，属于肯定的曾经实践产生的用度和欠债，依据权责产生制原则答应税前扣除。
计提的弃置用度
弃置用度指依据国度法令和行政律例、国际条约等规则，企业承当的情况维护和生态复原等权利所肯定的收入。企业所得税法施行条例第四十五条规则，企业按照法令、行政律例相关规则提取的用于情况维护、生态复原等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改动用处的，不得扣除。
留意，企业计提的流动资产弃置用度无相干的法令律例根据的，不可税前扣除。
房地产企业预提用度
《国度税务总局关于印发〈房地产开拓运营营业企业所得税处置方法〉的告诉》（国税发〔2009〕31号）第三十二条规则，除以下几项预提（对付）用度外，计税本钱均应为实践产生的本钱：
——出包工程未终究操持结算而未取得全额发票的，在证实材料充分的条件下，其发票缺乏金额可以预提，但最高不得超越条约总金额的10%；
——公共配套设备还没有制作或还没有竣工的，可按预算造价合理预提制作用度。此类公共配套设备必需契合已在售房条约、和谈或告白、模子中明白许诺制作且不可撤消，或依照法令律例规则必需配套制作的前提；
——应向当局上交但还没有上交的报批报建用度、物业完美用度可以按规则预提。
预提的后付跨期租赁费
企业所得税法施行条例第四十七条规则，企业依据消费运营活动的需求租入流动资产支付的租赁费，依照以下办法扣除：
——以运营租赁体例租入流动资产产生的租赁费收入，按租赁刻日平均扣除；
——以融资租赁体例租入流动资产产生的租赁费收入，按规则形成融资租入流动资产价值的局部该当提取折旧用度，分期扣除。
因而，后付跨期租赁费是可以预提并税前扣除的。但要留意，预支下一年度的房钱应计入下一年的本钱用度，今年度不答应税前扣除。
经批准的预备金收入
与消费运营相关且契合国务院财务、税务主管部分规则的各项资产减值预备、风险预备等预备金收入，准予税前扣除。如证券行业风险预备和投资者维护基金、中国银联特别风险预备金、金融企业存款丧失预备金和涉农存款和中小企业存款丧失预备金、安全公司农业巨灾风险预备金及五项预备金、中小企业信誉担保机构担保补偿预备等。
不能税前扣除的预提用度
售后服务费
企业所得税法第八条规则，与出售产物相干的收入应在产生时税前扣除。售后服务费作为预提用度若还没有产生，属于不肯定的收入，不能在昔时税前扣除。
例如，某公司2013年出售汽车100辆，依据权责产生制及慎重性原则，年末按每辆1万元计提售后服务费，计提出售用度300万元，待下年实践产生维修服务时冲减估计欠债。那么该公司计提的300万元出售用度在汇算清缴时要作征税调增，待实践产生时再作征税调减。
计提的人为、福利费、工会经费
企业所得税法第八条规则，职工人为、福利费、工会经费应在实践产生时扣除。关于账面已计提但未实践产生的工会经费，不得在征税年度内税前扣除，且福利费和工会经费税前扣除无限额规则。假如年底对付职工薪酬如有余额，应进行征税调增，待下年实践发放时调减。
未经批准的预备金收入
企业所得税法第十条及施行条例第五十五条规则，企业根据管帐原则计提的各项资产减值丧失（包罗存货涨价预备、流动资产减值预备、临时股权投资减值预备、投资性房地产减值预备、有形资产减值预备、在建工程减值预备等）、坏账预备（金融、安全机构除外）未经国务院财务部、税务主管部分审定不答应税前扣除，汇算清缴时应作征税调剂。
[义务编纂：白雪]今日推荐哈尔滨会计代理 www.oro1.com
