中国社会迷信院财经计谋研究院研究员 杨志勇
减税政策与税制变革需求同步进行
比来，关于中国税制的议论成了社会关心的热门。曹德旺“跑路”和“灭亡税率”都吸收了很多眼球。关于前者的说法肯定过失。后者有点耸人听闻。中国税制肯定具有许多问题，要不就不会有深化税制变革的议题。税负轻重对企业来讲很主要，但它只是决议企业发展的一个主要要素。每一个行业对税负的承受水平是纷歧样的。简单的行业税负比较没有什么意义。从理想来看，没有几个行业税负会高过烟酒行业，但也没有几个行业的成本率会高过它们。曹德旺的汽车玻璃行业在美国发展另有税收以外的其他要素。关于企业来讲，关于投资者来讲，最主要的是本钱报答率。只需本钱报答率高，那么投资就是可行的。税收只是影响本钱报答率的一个要素。
所谓“灭亡税率”的问题最容易答复。税率假如曾经高到让企业没法生存，那么税制变革就迫在眉睫。不然，这怎样也注释不了理想中的企业是怎样度过这样的“鬼门关”的。在经济艰难时期，税负痛感肯定超越了往常时期。中国曾经在进行各类减税政策，但从理想的反响来看，各界期望减税力度能更大一些。从古代税收制度的树立和完美来看，仅仅减税政策是不敷的，中国更需求的是税收制度的根赋性革新。在这一革新中，减税政策能够失掉贯彻和施行。
曹德旺先生提出的税负困难是他经过投资美国引出的。在他看来，美国的轻税负和其他有益前提对福耀玻璃的功绩作出了主要的奉献。他的剖析是全面和感性的，他也留意到美国用工本钱高、市场和其他影响投资决议计划的要素。美国作为全球第一大经济体，税负程度整体上其实不高，2015年，税收支出占GDP的比例仅为26.4%。在经济协作和发展组织（OECD）35个成员国中，美国的这一比例仅仅比智利和韩国高。OECD成员国该比例的均匀数是34.3%。就是这样，美国新中选总统特朗普还几回再三强调要减税。基于此，我们不能不关心美国的税制情况。这是中国税制变革的主要内部影响要素。经济全球化进程可能会遭到这样那样前提的影响，但这一趋向是阻挠不住的。中国税制变革必需充分思索国际税收合作要素，特别是大国税制的静态转变更值得关心。
中美税制的整体差别
美国是一个以直接税为主的国度。从2016财务年度的当局总支出（包罗联邦、州和地方当局）来看，所得税支出占当局总支出的35%，社会安全税占29%，从价税占21%，收费占7%，运营性支出和其他支出占8%。所得税和社会安全税之和到达64%。从价税包罗关税、出售税、财富税等。此中的财富税属于直接税，加总以后，直接税支出占美国当局总支出在70%以上。需求留意的是，美国以后的当局支出构造的构成也阅历了临时的转变。1913年所得税法和1935年社会保证法的经过对现今美国税制构造的构成起了决议性的感化。
中美税制有良多不同点。仅从广义的税收界说来看，美国的税制构造以直接税为主，中国以间接税为主。美国的直接税为主，美国有社会安全税。中国没有社会安全税，但有对应的社会安全缴费。当局支出根源差别很大。中国是一个城镇地盘国度一切的国度，乡村地盘集体一切但要让渡地盘运用权得起首改变产权本质为国有后才能进行，因而有少量的地盘支出。中国另有少量国有企业，来自国有经济的支出也很多。矿产资本等归国度一切，也会构成当局的支出。国有资本有的经过税收如资本税的方式转化为当局支出，有的经过国有企业零本钱或低本钱拥有资本而最初以分红的方式转化为当局支出。
假如将中国的地盘支出视为直接税，那么中国当局支出构造中直接税的重量会蓦地下降。前几年乃至超越了当局支出的50%。这或许可以注释为何中国一向要进步直接税支出比重却难以见效的景象。中国虽然没有美国那样的房地产税，可是，中国直接来自房地产的税收支出也很多，直接来自房地产的房产税、地盘增值税、城镇地盘运用税、耕地占用税和契税最近几年来占广义税收总支出的比例一向在10%以上，这可以局部注释中国房地产税的施行为何会那么艰难。我曾在《税务研究》2014年第6期宣布文章“税制构造近况剖析与优化途径挑选”对上述问题作了细致的论述。中美税制的差别另有许多。两都城有所得税，中国的个人所得税在支出体系中地位较低。自创美国经历，吸取美国经验，立足国情，中国可以树立起愈加合适本身需求的税收制度。
出售税与增值税：主要的是税负
美国只要出售税，没有增值税。增值税来到这个世界上只要60多年的时间，却风行全球，大国仅美国没有。对此，常见的注释是政治缘由。增值税要开征，出售税就要撤消。普通状况下，增值税是中央税。美国假如开征增值税，那么这样的税收支出就要归属联邦当局。出售税原本是州当局税收的主要根源。州当局担忧支出根源受影响，而不肯意挑选增值税。也就是说，美国不引入增值税，不是增值税欠好，而是增值税以外的要素而至。
美国的出售税由各州本人肯定税率。州和地方多级当局都可能征收出售税。各州税率纷歧。各州税率，各州上司的市、县、特别选区等加征的税率也不同。各州答应各自上司地方加征不同税率的出售税。略举数例加以阐明。路易斯安娜州出售税税率为5%，各地加征的税率不同，最高可以到达12%。可是，路易斯安娜曾是2011年基普林格（Kiplinger’s 2011）对退休者税收敌对的十个州之一。尽管出售税税率由于地方出售税率而处于高位，但食物和药物免征出售税。洛杉矶的出售税税率也是9%，包罗州的7.5%和县的1.5%。德克萨斯州的出售税（出售税和运用税）税率最高为8.25%，此中州出售税税率为6.25%，地方税务政府（市、县、特别选区和高速运输治理局）可以征收最多2%的出售税和运用税。佛罗里达州的出售税税率为6%，加上各地的出售税，出售税税率在6%至7.5%之间。州内有的地方没有额定征收出售税，出售税税率即为6%。纽约市的出售和运用税税率为8.875%，包罗纽约市的4.5%，纽约州的4%，多数市通勤区附加的0.375%。芝加哥的出售税总税率为10.25%，是全美主要乡村中最高的，包罗州6.25%，市1.25%，县1.75%和高速运输治理局的1%。
华盛顿州出售税税率为6.5%，加上各地的出售税率，总税率最高不得超越9.9%。与其他州相比，华盛顿州的地方各级出售税税率相当繁杂。华盛顿州出售税也可以在市、县、学区、通勤区和SPD（特别选区）征收。固然，地方各级纷歧建都会征收出售税。例如，华盛顿州的金条（Gold Bar）出售税总税率为8.9%，包罗了州、县和市的出售税税率。州税率6.5%，地点的县税率为0%，金条外地的出售税税率为2.4%。华盛顿州的出售税征管难，精确纳税困难且耗时。亚马逊公司总部在华盛顿州，自有且运营数家定单履约核心和客户服务核心。这样的物理设备或收集，带来了亚马逊的出售税权利，并且许多出售者介入亚马逊的出售核心和定单履约项目。电子商务带来的出售税征管原本就是困难。华盛顿州作为改良出售税的一个州，正在勤奋改良税收征督工作。
美国各地不同税率的出售税制，有不同的构成缘由。可是，这也客不雅上带来了不同地域出售税税负纷歧的后果。地域间税收输入在所不免。不同的出售税税率对一致的商品和服务市场的构成明显也会有影响。批发环节课税契合消耗地课税的原则。电子商务的疾速发展带来了出售地肯定的艰难，关于不同地域的税收支出也会有不小的影响。以堆栈为根底肯定出售地能否适宜，依然有争议。关于有形服务的出售来讲，这更是困难。手艺提高能否能够处理这个问题，依然存疑。在这样的布景下，有人建议中国施行美国式的出售税，意义有多大就值得疑心。
现实上，批发环节征收出售税与对增值额课征的增值税是可以等价的。中国增值税全国税率一致，有益于一致商品和服务市场的构成。美国式的出售税只在批发环节征收，不会带来反复纳税，充分抵扣的增值税也不会反复纳税。要害的问题不在于挑选出售税，仍是增值税，而在于税负程度。从美国的出售税来看，整体上低于中国增值税的基本税率（17%）。至于中国每出售环节都要代垫的增值税税款，实践上其实不是大问题，这里只是触及资金的时间价值问题。要害的是商品要能够出售进来。假如商品不能出售进来，那么终究承当本钱的仍是消费者。
比来，世界银行和普华永道结合公布的研究演讲《缴税2016》（Paying Tax 2016）针对作为营商情况一局部的税收担负进行了分析调查。思索包罗总税率、缴税时间和缴税次数。中国在189个经济体中排名第132。《缴税2016》对总税率的计较基于公司所得税、休息税和强迫性税捐和消耗税，因而，中国和美国的税收合作力的差别，也不是税制构造可以注释的。任何研究演讲老是基于特定的假定进行，都有一定的完美空间，但这也提示我们，中国的税制还需作进一步变革。因为该演讲数据停止时间是2014年，中国比来两年的减税政策在演讲中可能没有失掉充分的反应。但剖析仅仅止步于此，明显是不敷的。美国出售税总税率整体上低于中国的理想，至多标明中国的税制合作力有一定的进步空间。
[义务编纂：千寻]您可能还喜欢我们推荐的——哈尔滨HR软件
